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sábado, 15 de julio de 2017

Incremento de los fondos propios a los efectos de la aplicación de la Reserva de Capitalización.


Actualmente estamos en pleno proceso de confección de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades, por ese motivo creemos conveniente recordar las condiciones que debe darse para poder aplicar la minoración de la Base Imponible por la Reserva de capitalización.

A estos efectos es necesario acudir a nuestro post “Segundo año de aplicación de la minoración por reserva de capitalización. Cierre 2016”, en el que se indicaba las condiciones impuestas por el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La primera condición, necesaria e ineludible es el incremento de los fondos propios de la sociedad durante el ejercicio 2016.

La Ley habla de los fondos propios, pero lo cierto es que solamente corresponde a una pequeña parte de los mismos, ya que se excluye la casi mayoría de las partidas que forman parte de los mismos, dejándolos casi exclusivamente en las reservas voluntarias.

 El incremento de los fondos proplios debe proceder de resultados del ejercicio anterior (2015) y que la sociedad no se vea obligada por la Ley a dotar alguna reserva concreta como puede ser la reserva legal, por capital amortizado, por participaciones recíprocas o las reservas de revalorización, etc. En este sentido se manifiesta la Consulta Vinculante de la DGT V-4962-16, de modo que los beneficios destinados a incrementos para la reserva legal obligatoria del artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital no se contemplarían, tampoco se contemplaría cualquier otro resultado que obligatoriamente hubiera que destinar a otro tipo de reserva, como por ejemplo la reserva de nivelación (art 105 de la LIS), la reserva del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, etc.

De tal modo, que el incremento de los fondos propios debe proceder de resultados del ejercicio anterior no repartidos y que no se hayan destinado a incrementar una reserva de obligación legal impuesta por cualquier Ley.

De este modo,  si el incremento de los fondos propios viene motivado por aportaciones de socios al capital social, a la prima de emisión o a la aportación de socios por cualquier motivo, queda fuera del concepto de incremento de fondos propios a los efectos de la minoración por la reserva de capitalización.

Por lo que solamente se considerará el incremento que proceda de resultados de ejercicios anteriores y que no exista una obligación legal para su dotación, por lo que nos encontramos que solamente procedería por la parte del resultado del ejercicio anterior destinado a Reservas voluntarias o al Remanente.

La pregunta podría ser ¿Qué sucede en el caso de que la sociedad destine el resultado del ejercicio anterior a compensar pérdidas de ejercicios anteriores?

Pues en mi opinión, depende de la obligatoriedad que tenga de hacerlo por la Ley de Sociedades de Capital, de tal modo que, si no está obligada por Ley a realizar esta compensación, estas cantidades que minoran los resultados de ejercicios anteriores se realizan de forma voluntaria, y en consecuencia, incrementan el montante de los fondos propios a los efectos del cálculo de la minoración por reserva de capitalización. Pero sí resulta que la sociedad está obligada a compensar pérdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con el artículo 273 de la Ley de Sociedades de Capital, o cualquier otro precepto que obligue a ello, entonces por extensión de lo indicado en la Consulta de a DGT V-4962-16 existe una obligación legal para ello, y quedarían excluidas para la consideración de la minoración por Reserva de Capitalización.

Con independencia de las demás obligaciones que exige el artículo 25 de la LIS como por ejemplo dotar la reserva indisponible por reserva de capitalización con cargo a los resultados de 2016, cuestión que se aprobaría en la junta de socios del ejercicio siguiente. Obviamente, esta reserva de capitalización al ser obligatoria no podría utilizarse para justificar incrementos de fondos propios el ejercicio siguiente.

Esta es una interpretación que yo hago del contenido de la Consulta de la DGT, salvo mejor opinión. Obsérvese que el incremento de los fondos propios a los efectos de la minoración por reserva de capitalización es muy restrictivo.

Se agradecería comentarios al respecto, puesto que en estos momentos serían muy bienvenidos.

Un saludo afectuoso para todos.

Gregorio Labatut Serer

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8 comentarios:

  1. Hola Gregorio:

    En relación a no tener en cuenta la propia reserva de capitalización en la variación de fondos propios me surge una duda en el siguiente supuesto:
    Resultados 2014: 100 (distribuidos a reservas voluntarias)
    Resultado 2015: 0, aplico 10 de reserva de capitalización en 2015, dotando la reserva a partir de la reclasificación de reservas voluntarias.
    En 2016 la variación de fondos propios (sin tener en cuenta la propia reserva de capitalización) seria de -10 con lo que habría que revertir la reserva de capitalización aplicada en 2015 (no le veo sentido).
    En 2016 la variación de FP sería 0 si tenemos en cuenta la propia reserva de capitalización, acorde con el resultado del 2015 que fue 0, y no habría que revertir nada. Que opina?

    Un saludo
    Luis

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  2. Hola Luis: En el caso que indicas obviamente sí que debería tenerse en cuenta. Cuando dio que no debe tenerse en cuenta es a los efectos de determinar el incremento de los fondos propios. Por ejemplo, en el caso que tu enumeras, pero que la reserva de capitalización se dote con cargo a los resultados de 215, en ese caso el incremento por la reserva de capitalización no debe tenerse en cuenta para el año siguiente minorar la base imponible en el 10 % de su importe. En ese sentido era en el que lo indicaba, a los efectos de calcular el incremento de los fondos propios.
    ¿estamos de acuerdo con esto?
    Gracias por la aportación.
    Un saludo.
    Gregorio

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  3. Buenos días
    en mi opinión si se puede tener en cuenta la Reserva de capitalización para el incremento de fondos propios. La forma en la que se dota nos es a la hora de distribuir beneficios si no de reclasificar reservas.
    Además la Reserva de capitalización no es reserva legal de acuerdo al Código Mercantil.

    Un saludo

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    Respuestas
    1. Hola Jorge: Pues no es esa la interpretación que hace la Consulta Vinculante de la DGT V-4962-16.
      Un saludo y gracias por la aportación.
      Gregorio

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  4. Buenos días,
    Según la normativa mi opinión es que sí se podría tener en cuenta la Reserva de capitalización para el incremento de fondos propios.
    Pero según interpretación de la DGT, parece que no, interpretación con la que no estoy de acuerdo (no es congruente aplicar un concepto "amplio" o extensivo de reserva legal con el hecho de que la Ley excluya expresamente en el siguiente apartado la reserva de nivelación, que con ese concepto "amplio", ya no haría falta).
    Pero por criterio de prudencia fiscal, aceptemos no tenerla en cuenta.
    Mi duda está en el caso de que la reserva de capitalización se dote a 31/12, ya que entiendo que la Consulta mencionada establece un plazo MÁXIMO para entender cumplidos los requisitos para la aplicación del incentivo, pero no impide que la reserva pueda dotarse en la fecha de cierre, cuando se calcula su importe. Este caso tiene especial relevancia porque si se dota a fecha de cierre ya formaría parte de los fondos propios al inicio del ejercicio siguiente, que son los que deben tenerse en cuenta para el cálculo del año siguiente.
    Con ello, la propia fecha de dotación haría que (en caso de dotarse a 31/12) la reserva de capitalización constituyese siempre incremento de los fondos propios en el cálculo del incentivo del año siguiente. De otro modo, habría que hacer un ajuste más allá de la literalidad de la norma.
    ¿Cómo lo veis?

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  5. Buenas tardes Jennifer:
    Entiendo lo que dices, pero la DGT no esta de acuerdo con el criterio que tu indicas, al considerar como reserva legal toda aquella que si imponga por una Ley, de otro modo, seria la "pescadilla que se muerde la cola", puesto que si el incremento de la reserva de capitalización sirviera para considerarlo como incremento de los fondos propios, estaríamos justificando este criterio con la propia reserva de capitalización, y lo que se requiere es que ésta quede al margen para el calculo de la minoración por reserva de capitalización. Sí que se debe de mantener durante 5 años este incremento, pero no se computa a los efectos del aumento de los fondos propios.
    Yo por lo menos lo veo así.
    Muchas gracias por tu aportación.
    Un saludo.
    Gregorio

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  6. Hola D. Gregorio, tengo una duda con respecto a una sociedad limitada que en año anterior todo el resultado 36.000€ (resultado año 2015) lo destino a reservas voluntarias, formando todo ello el incremento de los fondos propios. Mi duda surge porque esta S.L. no ha dotado reserva legal nunca. Por lo tanto podriamos utilizar esos 36.000 de reserva voluntaria como incremento de fondos propios???

    SAludos

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    Respuestas
    1. Buenas tardes Miguel:
      En mi opinión, formalmente sí, porque está en una cuenta de reservas voluntarias, y ese incremente (el de las reservas voluntarias) es el que se debe tomar. Pero en el fondo del asunto, no se ha dotado la reserva legal, cuando había obligación de hacerlo, por lo que se ha incumplido la legislación mercantil.
      En definitiva, desde el punto de vista tributario se produce el incremento de las reservas voluntarias, pero desde el punto de vista mercantil existe un incumplimiento.
      Mi opinión es que se utilice solamente como incremento de las reservas voluntarias, la parte que hubiera correspondido si se hubiera dotado la reserva legal a la que la empresa está obligada, y que se apruebe en la Junta próxima reclasificar esa parte a reserva legal para cumplir así con la legislación mercantil.
      Un saludo.
      Gregorio

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