Tratamiento contable de los ingresos generados durante el periodo de prueba del activo.

Se trata de aquellos casos en los que se tiene que construir una instalación compleja, como por ejemplo una instalación de generación de energía eléctrica. Para la construcción de estas instalaciones se utiliza los denominados contratos del tipo “llave en mano”.

Al finalizar la construcción se realiza un periodo de pruebas durante el cual se producen ingresos por la venta de la energía generada, pero se trata de primeras pruebas con lo que la instalación no se encuentra en condiciones totales de funcionamiento.

Además, las ventas de energía que se realizan durante el periodo de pruebas son imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.

La pregunta es cómo contabilizar los ingresos accesorios por ventas de energía eléctrica obtenidos durante el periodo de pruebas de las instalaciones.

La contestación las tenemos en la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, en su Norma Primera. Valoración inicial, apartado 1.6 establece:

“6. Formarán parte del precio de adquisición o del coste de producción del inmovilizado, los gastos en los que se incurra con ocasión de las pruebas que se realicen para conseguir que el activo se encuentre en condiciones de funcionamiento y pueda participar de forma plena en el proceso productivo.”

Por otro lado, en el apartado 1.8 de la misma Norma Primera se dispone:

“8. Por el contrario, los gastos y los ingresos relacionados con las actividades accesorias que pudieran realizarse con el inmovilizado, antes o durante el periodo de fabricación o construcción, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con su naturaleza siempre que no sean imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.”

La consulta número 4 del BOICAC número 105/Marzo 2016. Sobre el tratamiento contable de los ingresos generados durante el periodo de prueba del activo, ratifica este criterio.

Veamos un caso práctico:

Una sociedad dedicada a la actividad de la sociedad de generación de energía eléctrica piensa explotar parques eólicos de su propiedad. Para la construcción de las instalaciones, la sociedad firma contratos del tipo “llave en mano”.

Al finalizar la construcción se realiza un periodo de pruebas durante el cual se producen ingresos por la venta de la energía generada. Estas ventas de energía que se realizan durante el periodo de pruebas son imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.
Se pide: Contabilizar lo que proceda en los dos supuestos siguientes:

Caso 1: Los gastos por primeras pruebas incurridos ascienden a 300.000 euros y los ingresos por venta de energía a 100.000 euros.

Caso 2: Los gastos por primeras pruebas incurridos ascienden a 100.000 euros y los ingresos por venta de energía a 300.000 euros.

SOLUCIÓN:

Los gastos e ingresos se registran según naturaleza.

Caso 1:

Diferencia: 300.000 – 100.000 = 200.000 euros.

 

200.000

(232) Instalaciones técnicas en montaje

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

200.000

 

Caso 2:

Diferencia: 100.000 – 300.000 = -200.000

200.000

(7xxxxx) Ingresos

(232) Instalaciones técnicas en montaje

200.000

 

Un saludo afectuoso para todos.

Gregorio Labatut Serer

Director de los siguientes Postgrados de la Universidad de Valencia:

Diploma en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. http://cort.as/SADB

Diploma en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. http://cort.as/SACb

Diploma en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. http://cort.as/SACr

Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. http://cort.as/SADT

Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:

Jornada presencial 25 de noviembre de 2016: “Novedades del cierre contable 2016 según la resolución del ICAC y sus implicaciones fiscales”. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación en contabilidad para los auditores inscritos en el ROAC. http://congresos.adeituv.es/cierre16/ficha.es.html

Jornadas online y webinars: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/

-          01/11/2016 al 15/12/2016 - Jornada de actualización práctica sobre la Resolución del ICAC para la determinación del coste de producción.

-          24/11/2016- Webinar - El nuevo informe de auditoría según la modificación de las nuevas NIA

-          01/12/2016 al 16/01/2017- Jornada sobre Normas Internacionales de Información Financiera.

-          12/12/2016 al 18/01/2017- Jornada Online- Tratamiento contable de las Entidades no lucrativas, de las fundaciones y su fiscalidad.

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