La información a proporcionar en la memoria según la Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales,
debe realizarse en el cierre del ejercicio 2015, por ello, consideramos de
interés presentar un caso práctico.
Antes de comenzar la realización del caso práctico, tenemos
que realizar algunas precisiones en cuanto a la aplicación de la Resolución:
1.
Normativa a la que sustituye.
2.
Entrada en vigor de la nueva norma.
3.
Información comparativa.
4.
Definiciones.
5.
Información a proporcionar en la Memoria.
Con respecto a todo esto, la Resolución indica:
1.
Normativa a la que sustituye. Disposición
derogatoria única. Derogación normativa.
Se deroga la Resolución de 29 de diciembre de 2010, del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a
incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con los
aplazamientos de pago a proveedores en operaciones comerciales.
2.
Entrada en vigor: Disposición final única. Entrada
en vigor.
La presente resolución entrará en vigor el día siguiente al
de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado» y será de aplicación a las
cuentas anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015.
3.
Información comparativa. Disposición adicional
única. Información a incluir en la memoria de las cuentas anuales del primer
ejercicio de aplicación de esta resolución.
En las cuentas anuales del primer ejercicio de aplicación de
esta resolución, no se presentará información comparativa correspondiente a
esta nueva obligación, calificándose las cuentas anuales como iniciales a estos
exclusivos efectos en lo que se refiere a la aplicación del principio de
uniformidad y del requisito de comparabilidad.
4.
Definiciones. En el artículo 4 de la Resolución
se definen:
a) Periodo medio de pago a proveedores: plazo que transcurre
desde la entrega de los bienes o la prestación de los servicios a cargo del
proveedor y el pago material de la operación.
b) Proveedores: acreedores comerciales incluidos en el
pasivo corriente del balance por deudas con suministradores de bienes o
servicios.
En cuanto a los efectos de proporcionar la información en la
memoria abreviada y en la del PGC Pymes, se considerará:
-
Acreedores comerciales: engloba las partidas de
proveedores y acreedores varios por deudas con suministradores de bienes o
servicios incluidos en el alcance de la regulación en materia de plazos legales
de pagos.
-
Compras netas y gastos por servicios exteriores:
engloba los importes contabilizados como tales en los subgrupos propuestos en
la quinta parte del Plan General de Contabilidad y del Plan General de
Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.
5.
Información a proporcionar en la Memoria.
Caso práctico:
Disponemos de la siguiente información sobre: Acreedores
comerciales incluidos en el pasivo corriente del balance por deudas con
suministradores de bienes o servicios
Supongamos una empresa que durante el ejercicio ha realizado
los siguientes pagos a proveedores y acreedores comerciales:
- Proveedor/acreedor comercial 1: 100.000 euros pagados a
los 100 días desde la fecha de factura.
- Proveedor/acreedor comercial: 2: 300.000 euros pagados a
los 120 días, desde la fecha de factura.
- Proveedor/acreedor comercial: 3: 200.000 euros pagados a
los 90 días, desde la fecha de factura.
Mientras que las operaciones pendientes de pago a 31 de
diciembre de 2015 de proveedores y acreedores comerciales, eran las siguientes:
Factura del 1 de octubre de 2015 por 50.000 euros.
Factura del 15 de octubre de 2015 por 150.000 euros.
Factura del 25 de octubre de 2015 por 300.000 euros.
Factura del 1 de noviembre de 2015 por 200.000 euros.
Factura del 15 de octubre de 2015 por 100.000 euros.
Factura del 1 de diciembre de 2015 por 300.000 euros.
Factura del 15 de diciembre de 2015 por 150.000 euros.
Las compras netas del ejercicio han ascendido a 900.000
euros, mientras que el total de gastos por servicios exteriores han ascendido a
250.000 euros.
Se pide: Información a proporcionar en la Memoria en los
siguientes casos:
1.
Se tiene que realizar Memoria normal.
2.
Se tiene que realizar Memoria abreviada o Modelo
de Memoria del PGC Pymes.
1.
Caso modelo de Memoria normal:
Para el cálculo del periodo medio de pago a proveedores,
previamente tendremos que calcular el:
-
Ratio de las operaciones pagadas.
-
Ratio de las operaciones pendientes de pago.
Calculo del Ratio de las operaciones pagadas = Σ (número de días de pago * importe de la operación pagada) / Importe total de pagos realizados
Se entenderá por número de días de pago, los días naturales
que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo
hasta el pago material de la operación.
Aplicado a nuestro caso práctico:
Ratio de las operaciones pagadas: (100 x 100.000 + 120 x 300.000
+ 90 x 200.000) / (100.000 + 300.000 + 200.000) = 64.000.000/600.000 = 106,67
días.
Importe total de los pagos realizados: 100.000 + 300.000 +
200.000 = 600.000 euros.
Ratio de las operaciones pendientes de pago = Σ (número de
días pendientes de pago * importe de la operación pendiente de pago) / Importe
total de pagos pendientes.
Se entenderá por número de días pendientes de pago, los días
naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del
plazo hasta el último día del periodo al que se refieran las cuentas anuales.
Aplicado a nuestro caso práctico:
Ratio de las operaciones pendientes de pago = (91 x 50.000 +
76 x 150.000 + 66 x 300.000 + 60 x 200.000 + 76 x 100.000 + 30 x 300.000 + 16 x
150.000) / (50.000 + 150.000 + 300.000 + 200.000 + 100.000 + 300.000 +150.000)
= 66.750.000 / 1.250.000 = 53,40 días.
Importe total de las operaciones pendientes de pago = 50.000
+ 150.000 + 300.000 + 200.000 + 100.000 + 300.000 + 150.000 = 1.250.000 euros.
Aplicando la fórmula de:
Periodo medio de pago a proveedores = (Ratio operaciones
pagadas * importe total pagos realizados + Ratio operaciones pendientes de
pago* importe total pagos pendientes)/ (Importe total de pagos realizados +
importe total pagos pendientes) = (106,67 x 600.000 + 53,40 x 1.250.000) /
(600.000 + 1.250.000) = 128.750.000/1.850.000 = 70,68 días.
Información a proporcional en el modelo de Memoria Normal:
N (ejercicio actual)
|
N-1 (Ejercicio anterior
|
|
Dias
|
Dias
|
|
Periodo medio de pago a proveedores
|
70,68
|
|
Ratio de operaciones pagadas.
|
106,67
|
|
Ratio de operaciones pendientes de pago
|
53,40
|
|
Importe en euros
|
Importe en euros.
|
|
Total pagos realizados
|
600.000
|
|
Total pagos pendientes
|
1.250.000
|
PRECISIÓN: No se ha proporcionado información comparativa
del ejercicio n-1 porque nos situamos en el primer ejercicio que se aplica,
esto es, en el ejercicio 2015, y en consecuencia según la Disposición adicional
única, no se proporcionará esta información porque es el primer ejercicio de
aplicación, evidentemente en ejercicio siguientes se proporcionará dicha
información.
2.
Caso memoria abreviada o PGC Pymes.
Las sociedades mercantiles que elaboren la memoria en el
modelo abreviado del Plan General de Contabilidad, o que opten por la
aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas,
calcularán el periodo medio de pago a proveedores de acuerdo con la siguiente
fórmula:
Periodo medio de pago = (Saldo medio acreedores
comerciales/Compras netas y gastos por servicios exteriores) x 365.
Aplicado a nuestro caso práctico:
Saldo medio de acreedores comerciales: (100.000 + 300.000 +
200.000 + 50.000 + 150.000 + 300.000 + 200.000 + 100.000 + 300.000 +
150.000)/10 = 1.850.000/10 = 185.000
IMPORTANTE: Se ha calculado el saldo medio de acreedores comerciales como media de las facturas recibidas ya que no tenemos más información. Pero eso no seria lo correcto. Lo correcto sería tomar un saldo medio en función de los datos que dispongamos. Por ejemplo si tenemos balances mensuales habría que tomar una media de los doce meses. Si tenemos balances trimestrales entonces la media sería de los cuatro trimestres. Cuanto más datos tengamos más representativa sería la media,
Periodo medio de pago: [185.000/(900.000 + 250.000)] x 365 =
58,72 días.
Información en la memoria:
N (ejercicio actual)
|
N-1 (Ejercicio anterior
|
|
Dias
|
Dias
|
|
Periodo medio de pago a proveedores
|
58,72
|
PRECISIÓN: No se ha proporcionado información comparativa
del ejercicio n-1 porque nos situamos en el primer ejercicio que se aplica,
esto es, en el ejercicio 2015, y en consecuencia según la Disposición adicional
única, no se proporcionará esta información porque es el primer ejercicio de
aplicación, evidentemente en ejercicio siguientes se proporcionará dicha
información.
Espero que pueda ser útil.
Un saludo afectuoso para todos.
Gregorio Labatut Serer
Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:
Webinar: Sociedades civiles con objeto mercantil, comunidades de bienes y repercusiones contables. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 29 de febrero de 2016.
Webinar: Novedades del nuevo PGC para Pymes. Día 9 de marzo de 2016. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC.
Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015. Día 4 de marzo de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores del ROAC.
Jornada online: Actualización practica sobre la resolución del ICAC para determinar el coste de producción. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 1 de marzo de 2016
Pueden verse en: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/
Jornada presencial: Día 22 de febrero 2016. Cierre contable 2015 con la Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades y el Proyecto de Resolución del ICAC sobre impuesto sobre beneficios. Homologada por el ICAC formación auditores ROAC 8 horas. http://cort.as/YOuj
Jornada presencia: Día 26 de febrero 2016. Hechos posteriores, provisiones y activos contingentes. Homologada por el ICAC formación auditores ROAC. 4 horas. http://congresos.adeituv.es/hechosposteriores/ficha.es.html#
Muchas gracias. Es de gran utilidad. Un cordial saludo.
ResponderEliminarMuchas gracias a ti José María, por tus comentarios.
ResponderEliminarUn saludo.
Gregorio
Este comentario ha sido eliminado por el autor.
ResponderEliminarMe alegro mucho Maria Llanos, Pues mira, después de pensar sobre el tema, y leer y releer la Resolución, parece, según la definición que da la Resolución que debe ser sin IVA.
EliminarUn saludo.
¡Muchísimas gracias!
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